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来源:深圳鑫瑞蓝天财务代理  发布时间:2017-08-03 09:53:55  阅读:262 次

多缴税款也有风险


  据《每日经济新闻》报道,2017年6月23日,审计署披露了对20家央企的审计情况,其中18家企业近年累计虚增收入2001.6亿元、利润202.95亿元。

  这条消息容易让人想到另外一个问题,那就是上述虚增的收入和利润缴纳了相关税收没有?笔者认为,上述虚增的收入和利润应该是反映在各自财务报表上的数据,由此审计署才能查证为虚增数据,那么,这些摆在账面上的收入和利润,笔者认为是缴纳了相关税收的,虽然审计署没有具体披露。

  企业虚增收入和利润,是有其目的的。国资改革专家祝波善对《每日经济新闻》分析称,虚增收入与业务考核目标的完成密切相关,这直接关系到企业的员工收入情况,以及经营层的收入和职位。在笔者看来,对于国有企业来说,虚增收入和利润,管理层可以显示其业绩,便于得到提拔、留任、评先等奖励,管理层和员工可以得到高额薪酬回报。对于其他企业来说,虚增收入和利润,美化报表数据,可以提升市场价值,吸引其他人投资,也可以为达到一定的纳税标准,享受到政府及有关部门的奖励政策等。

  一般意义上的多缴税款,主要是由于税收政策变化、纳税人对税收政策理解差异、工作失误、计算错误、预缴税收等原因形成的,并不是纳税人刻意去多缴税。虚增收入和利润多缴税,不同于一般意义上的多缴税。首先,他们存在主观故意。他们是为了达到虚增收入和利润的目的,明知这种做法会导致多缴税,仍然有意为之,是一种故意行为,其次,他们采取了主观行为,他们会采取签订虚假合同、虚假劳务协议、虚构经营业务;违规开展购销、开展无实物流转的购销业务;介入其他企业已达成的交易业务;人为增加交易环节;虚开发票、接收虚假发票、调节会计报表等方式进行。如2015年中国中钢集团公司所属中钢钢铁公司等2家公司违规开展购销业务,虚增收入3亿元、成本2.87亿元。又如,2015年,东风汽车公司所属东风标致雪铁龙汽车销售有限责任公司等2家企业通过虚构销售业务等方式,虚增当年收入3.99亿元、成本3.4亿元,多计利润5894.54万元;所属神龙公司提前确认销售收入2.27亿元,结转成本2.17亿元。

  也许有人会说,纳税人有意多缴税,税务机关只管征收就成,税收是越多越好。这种观点是错误的。我国组织税收原则是“依法征税、应收尽收”,虚增的收入和利润实际上是不存在的,税务机关不能对实际不存在的收入和利润征税。缴税不同于捐赠,不是纳税人想多缴税就可以多缴的。虚增收入和利润多缴税,违背了税收原则。税收来源于经济,税收作为国民经济的“晴雨表”,应该是国民经济的正确反映,而虚增收入和利润多缴税,扭曲了税收与经济的正常反映关系。

  虚增收入和利润多缴税,增加了行政管理成本。无论是税务机关,还是审计部门,要查实纳税人虚增收入和利润,需要付出许多的人力、物力和时间成本。纳税人被查出虚增收入和利润后,如果要求纳税人改正,纳税人向税务机关申请退还多缴税款,税务机关又需要安排大量人力进行核查,这样因纳税人的故意多缴税,造成行政管理支出极大浪费。

  虚增收入和利润多缴税,增加了税务执法风险。现在税务机关普遍推行网上办税,纳税人可自行将申报税款缴到国库,税务机关不能也没有办法去审核每一笔收入的真实性。对于纳税人有意虚增收入和利润多缴税,税务机关面临多重困境。一方面是不知道纳税人是不是有意多缴税,另一方面,即使可能知道纳税人有意多缴税,收还是不收都是问题,存在很大的执法风险。

  现行税收法律法规只对少缴和不缴税款的行为有惩罚措施,对于有意多缴税款行为没有处罚规定。为保障正常的税收管理秩序,笔者建议,在修订《中华人民共和国税收征收管理法》时,增加对有意多缴税款行为的处罚。对有意多缴税款的纳税人、对具体决策者和执行者个人,都要进行处罚,同时要通过降低纳税信用等级等措施进行惩戒,以督促纳税人正确履行纳税义务。