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公司股权投资中的所得税如何处理?

来源:深圳鑫瑞蓝天财务代理  发布时间:2017-08-30 15:09:25  阅读:177 次

  股权投资收益的取得主要有两种 :一是企业通过股权投资,从被投资企业所得税后累计未分配利润和累计盈余公积金中分配取得的股息、红利性质的投资收益。二是企业因转让或处置股权投资的收入,减除股权投资成本后的余额,为企业股权投资转让所得或损失。

  一、个人持有股权中的所得税处理

  《股权转让所得个人所得税管理办法(试行)》(国家税务总局公告 2014 年第 67 号)所称股权是指自然人股东投资于在中国境内成立的企业或组织的股权或股份。个人转让股权,以股权转让收入减除股权原值和合理费用后的余额为应纳税所得额,按“财产转让所得”缴纳个人所得税。转让方取得与股权转让相关的各种款项,包括违约金、补偿金以及其他名目的款项、资产、权益等,均应当并入股权转让收入。股权原值确认 :

  (1)以现金出资方式取得的股权,按照实际支付的价款与取得股权直接相关的合理税费之和确认股权原值 ;

  (2)以非货币性资产出资方式取得的股权,按照税务机关认可或核定的投资入股时非货币性资产价格与取得股权直接相关的合理税费之和确认股权原值。个人转让股权未提供完整、准确的股权原值凭证,不能正确计算股权原值的,由主管税务机关核定其股权原值。对个人多次取得同一被投资企业股权的,转让部分股权时,采用“加权平均法”确定其股权原值。

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  1、对于获得上市公司股权的所得税处理

  主要依据《财政部 国家税务总局关于个人股票期权所得征收个人所得税问题的通知》(财税〔2005〕35 号,以下简称“35 号文”):

  (1)员工接受实施股票期权计划企业授予的股票期权时,除另有规定外,一般不作为应税所得征税。

  (2)员工行权时,其从企业取得股票的实际购买价 ( 施权价 ) 低于购买日公平市场价 ( 指该股票当日的收盘价 ) 的差额,应按“工资、薪金所得”适用的规定计算缴纳个人所得税。对因特殊情况,员工在行权日之前将股票期权转让的,以股票期权的转让净收入,作为工资薪金所得征收个人所得税。

  (3)员工将行权后的股票再转让时获得的高于购买日公平

  市场价的差额,应按照“财产转让所得”适用的征免规定计算缴纳个人所得税

  (4)员工因拥有股权而参与企业税后利润分配取得的所得,应按照“利息、股息、红利所得”适用的规定计算缴纳个人所得税。(5)应纳税额= ( 股票期权形式的工资薪金应纳税所得额 ÷规定月份数×适用税率-速算扣除数)×规定月份数,长于 12 个月的,按 12 个月计算。

  2、对于获得非上市公司股权的所得税处理

  主要依据《国家税务总局关于阿里巴巴(中国)网络技术有限公司雇员非上市公司股票期权所得个人所得税问题的批复》(国税函〔2007〕1030 号)。雇员以非上市公司股票期权形式取得的工资薪金所得,不能按照 35 号文规定缴纳个人所得税。按规定的全年一次性奖金的征税办法,计算征收个人所得税。购买日股票价值依次按照净资产法、类比法和其他合理方法确定。计算股权奖励应纳税额时,规定月份数按员工在企业的实际工作月份数确定。员工在企业工作月份数超过 12 个月的,按 12 个月计算。

  3、个人持有股权遇到转增股本时的所得税处理

  主要依据《国家税务总局关于股权奖励和转增股本个人所得税征管问题的公告》(国家税务总局公告2015 年第 80 号)。非上市及未在全国中小企业股份转让系统挂牌的,纳税人可分期缴纳个人所得税,应及时代扣代缴个人所得税。上市公司或在全国中小企业股份转让系统挂牌的,按现行有关股息红利差别化政

  策执行。应自行制定分期缴税计划,由企业于发生股权奖励、转增股本的次月 15 日内,向主管税务机关办理分期缴税备案手续。

  4、优惠政策

  (1)对上市公司高管人员取得股票期权在行权时,纳税确有困难的,经主管税务机关审核,可自其股票期权行权之日起,在不超过 6 个月的期限内分期缴纳个人所得税。

  (2)非上市公司,按《国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》(国税发〔2005〕9 号)规定的全年一次性奖金的征税办法,计算征收个人所得税。

  (3)高新技术企业,对示范地区内的高新技术企业转化科技成果,给予本企业相关技术人员的股权奖励,技术人员一次缴纳税款有困难的,经主管税务机关审核,可分期缴纳个人所得税,但最长不得超过 5 年。

  (4)《财政部 国家税务总局关于上市公司股息红利差别化个人所得税政策有关问题的通知》(财税〔2015〕101 号)规定,个人从公开发行和转让市场取得的上市公司股票,持股期限超过 1 年的,股息红利所得暂免征收个人所得税。在 1 个月以内(含1 个月)的,其股息红利所得全额计入应纳税所得额;持股期限在 1 个月以上至 1 年(含 1 年)的,暂减按50%。所得统一适用 20% 的税率计征个人所得税。全国中小企业股份转让系统挂牌公司股息红利差别化个人所得税政策,按照本通知规定执行。

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  二、企业股权投资中的所得税处理

  (一)股息、红利等权益性投资收益

  1、个人独资企业和合伙企业

  《国务院关于个人独资企业和合伙企业征收所得税问题的通知》(国发〔2000〕16 号)规定,从 2000年 1 月 1 日起停止对合伙企业征收企业所得税,其投资者的生产经营所得,比照个体工商户的生产、经营所得征收个人所得税。《国家税务总局关于 < 关于个人独资企业和合伙企业投资者征收个人所得税的规定 >执行口径的通知》(国税函〔2000〕84 号)规定,合伙企业对外投资分回的利息或者股息、红利,不并入企业的收入,而应单独作为投资者个人取得的利息、股息、红利所得,按“利息、股息、红利所得”应税项目计算缴纳个人所得税。

  2、法人企业

  《企业所得税法》第二十六条规定,符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益为免税收入。《企业所得税法实施条例》第八十三条进一步明确,《企业所得税法》第二十六条所称符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益,是指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益,但不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足 12 个月取得的投资收益。

  (二)企业重组中股权所得

  《财政部 国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》(财税〔2009〕59 号,以下简称“59 号文”)规定,企业重组将分为企业法律形式改变、债务重组、股权收购、资产收购、合并、分立六种。资产重组的税务处理分为一般性税务处理和特殊性税务处理,其中特殊性税务处理实为重组优惠政策。企业法律形式改变的税务处理可以分为两种

  情况 :第一种,企业由法人转变为个人独资企业、合伙企业等非法人组织,或将登记注册地转移至中华人民共和国境外(包括港澳台地区)。该种情况应视同企业进行清算、分配,投资的计税基础均应以公允价值为基础确定。该清算所得为 A 公司全部资产可变现价值或交易价格,减除资产的计税基础、清算费用、相关税费,加上债务清偿损益等后的余额。第二种,企业发生其他法律形式简单改变,该情形指注册名称改变、地址变更等。可直接变更税务登记,但另有规定的除外。有关企业所得税纳税事项(包括亏损结转、税收优惠等权益和义务)由变更后企业承继。

  1、一般税务处理

  对于企业债务重组的一般税务处理,可分为以下两种情况 :第一种以非货币性资产清偿债务 ;第二种发生债权转股权的,分解为转让相关非货币性资产、按非货币性资产公允价值清偿债务两项业务(以非货币性资产清偿债务)或分解为债务清偿和股权投资两项业务(债权转股权),确认相关资产的所得或损失。债务人应当按照支付的债务清偿额低于债务计税基础的差额,确认债务重组所得 ;债权人应当按照收到的债务清偿额低于债权计税基础的差额,确认债务重组损失。

  2、特殊重组的税务处理

  享受税收优惠政策的特殊重组需同时满足以下条

  件 :(1)具有合理的商业目的,且不以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的。

  (2)被收购、合并或分立部分的资产或股权比例符合本通知规定的比例。

  (3)企业重组后的连续 12 个月内不改变重组资产原来的实质性经营活动。

  (4)重组交易对价中涉及股权支付金额符合本通知规定比例。

  (5)企业重组中取得股权支付的原主要股东,在重组后连续 12 个月内,不得转让所取得的股权。

  债务重组确认的应纳税所得额包括两部分 :相关资产所得和债务重组所得。企业应首先测算企业债务重组确认的应纳税所得额是否占当年应纳税所得额50% 以上,如果已达到该比例,可分五年平均摊入各年度应纳税所得额中。股权收购和资产收购享受特殊性税收处理的比例要求为 :

  (1)收购企业 / 受让企业购买的股权 / 资产不低于被收购企业 / 转让企业全部股权 / 全部资产的50% ;

  (2)收购企业 / 受让企业在该股权 / 资产收购发生时的股权支付金额不低于其交易支付总额的 85%。《国家税务总局关于企业重组业务企业所得税征

  收管理若干问题的公告》(国家税务总局公告 2015 年第 48 号)规定,对 100% 直接控制的居民企业之间,以及受同一或相同多家居民企业 100% 直接控制的居民企业之间按账面净值划转股权或资产,凡具有合理商业目的、不以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的,股权或资产划转后连续 12 个月内不改变被划转股权或资产原来实质性经营活动,且划出方企业和划入方企业均未在会计上确认损益的,可以选择按以下规定进行特殊性税务处理 :

  (1)划出方企业和划入方企业均不确认所得。

  (2)划入方企业取得被划转股权或资产的计税基础,以被划转股权或资产的原账面净值确定。

  (3)划入方企业取得的被划转资产,应按其原账面净值计算折旧扣除。非股权支付额仍应在交易当期确认相应的资产转让所得或损失,并调整相应资产的计税基础。非股权支付对应的资产转让所得或损失=(被转让资产的公允价值-被转让资产的计税基础)×(非股权支付金额 ÷ 被转让资产的公允价值)